“年终奖计税盲区”问题该解决了

又到年末，又到发年终奖的时间，尽管不是每个员工都有这种奖金，即使有，数量的差别可能也非常之大，但总的来说，随着经济的发展，年终奖是在不断增多的。因此人们也越来越关心那笔不菲的“年终奖扣税”。许多人可能听说过“年终奖计税盲区”，但人们不清楚的是，“盲区”问题更重要的方面是可能多扣了税款，这个问题应该尽早解决。

“年终奖盲区”问题起初来自于一种“善政”

年终奖，通常是指用人单位在一年工作结束后给员工发放的一次性奖金。相比起逐月发放、带有“维持生计”意义的工资，这笔额外的惊喜往往被视为一种“激励”，能够有效鼓励员工提升工作热情以及竞争意识，是现代企业普遍会采用的一种做法。

年终奖的多寡，跟企业效益和薪资策略有关，跟员工的表现也有莫大的关系。现代企业为了强化激励效应，一些年终奖往往数额非常大，这就带来一个扣税的问题。按我国的个人所得税法，工资、薪金的纳税周期是按月来算的，并且适用累进税率，发得越多扣的税越多。在2005年以前，年终奖都是要跟最后一个月工资合并进行计算的，这导致这个月的应纳税所得额往往会非常大，超出正常工资数倍甚至更多，要适用一个较高的级别的税率。

举个例子，一个员工本来月工资5000元，扣除起征点和五险一金费用，不仅剩下的应纳税所得额很少，税率也才3%；但如果年终奖发4万元，加上正常工资，当月的应纳税所得额就要达到4万多，其中绝大部分要适用25%这一级的税率，应纳税款总计要8000元以上。这扣税扣得可“肉疼”了。

2005年的时候，国家税务总局出台了一个“善政”，解决了这个问题，这就是“国税发[2005]9号”文件，调整了个人取得全年一次性奖金的计税方法，允许把年终奖分摊到12个月头上，再来确定适用税率，并把年终奖的税率单独计算。这税率自然就低多了。依然以年终奖4万为例，摊到12个月每月才三千多，适用10%这一级的税率。总共算下来扣税不到4000元，比之前节省了很多。

然而，谁也未曾料到，这个本是“善政”的“国税发[2005]9号”文件，又导致了“年终奖计税盲区”这一新的问题。

“年终奖计税盲区”问题实质，是计税公式“少扣了11个速算扣除数”

所谓“年终奖计税盲区”，是指发放年终奖的时候，存在几个“临界点”，超过临界点一点点，扣税额度会大幅增加。例如发18000元的时候，扣税540元，到手17460元；而如果发18001元的话，却要扣税1694元，到手只有16306元了；事实上，只有发到19284元的时候，到手数额才会重新超过17460元。因此，18000到19284之间的区域，就被称为“年终奖盲区”，年终奖要是落在盲区里就非常不划算，像这样的盲区一共有六个。

为何会出现这样的情况？要知道，按月缴纳工资个人所得税的时候，并没有出现“盲区”现象，但为何在年终奖上会出现如此怪状？答案就在“国税发[2005]9号”文件所确定的计税公式上。原来，这个“善政”文件，的确在分摊到12个月的时候降低了适用税率以及对应的速算扣除数，结合按月缴纳工资个人所得税时的计算方法，按道理年终奖计税公式应该是“应纳税额=（分摊到每个月的年终奖×适用税率－速算扣除数）×12”，然而，“国税发[2005]9号”文件里规定的年终奖计税公式却是“应纳税额=年终奖×适用税率－速算扣除数”。

年终奖计税公式

注意到了吗，理论上的公式等号右侧变形一下应该是“年终奖×适用税率－速算扣除数×12”，而实际公式却是“年终奖×适用税率－速算扣除数”，相差了11个速算扣除数。或许有人还不理解这个“速算扣除数”是什么意思，这实际上是为了简化运算才有的一个数据，离开运算本身是没有意义的。在年终奖分摊到12个月的时候，这时降低了的适用税率和速算扣除数都是对应这个月份额的，因此全年加总的时候速算扣除数也必须乘以12。换句话说，文件里给出的公式，数学上是完全说不通的。少扣的这11个速算扣除数，导致公式更接近“全额累进税率计税方式”，才导致了“年终奖盲区”现象的形成，如果公式正确的话，就跟逐月缴纳的工资个税情况一样，是“超额累进税率”，不存在临界点。

这个数学上说不通的公式，一直并没有调整，但税务会计行业的人一直都非常诟病这个公式，甚至在2011年的时候有人伪造了一个“47号公告”，把公式中的速算扣除数又乘以了12，然而国税总局迅速对此进行了辟谣。而且同样在2011年，国家税务总局纳税服务司在回答网友对盲区问题的疑问时，明确指出，“（工资）个人所得税采取的是超级（额）累进税率，但年终奖计税方法不采取平均到月份的计税方法”，意指年终奖计税就是要少扣11个速算扣除数，就是要出现“盲区”。

这个公式的问题会引发诸多坏处，最明显是让人们多交了税款

为何税务会计人员往往会诟病“国税发[2005]9号”文件规定的这个年终奖计税公式呢？首先当然是增加了他们的负担，因为在安排年终奖支出的时候必须要避过“盲区”，增加了税务筹划的难度。但就算筹划得当，也往往会扭曲了原本的激励机制，例如一种典型的筹划手段是把本应年终奖发钱的挪到工资里，这实际上是妨碍了企业在薪资制度方面的自主权，很有可能会降低企业效率。而且经常有些业务不精的会计人员，在规定出台十年后依然会把年终奖做到“盲区”里。

更重要的是，文件里的公式让应纳税额“少扣了11个速算扣除数”，相比起理论上的正确公式，实际上是让人们多交了税款，不管年终奖是不是在盲区，都多交了。像4万元年终奖的，就多交了1155元，7万年终奖的，要多交6105元的税款。

还有一点必须指出的是，文件里的公式与《个人所得税法》可能存在冲突。如前所述，《个人所得税法》明确规定了，“工资、薪金所得，适用超额累进税率”，按照文件，年终奖属于“工资、薪金所得”，而所谓“超额累进税率”，指的就是与“全额累进税率”相对的、不存在“盲区”的那种计税方式，文件里的这种有漏洞的公式，明显就称不上“超额累进税率”。

为什么这个有明显漏洞的公式，十年都不更正？

到目前为止，并没有看到任何官方的明确说法。一种推测是，出台公式的时候出现了失误，忘记给速算扣除数乘以了12，因为不管怎样都不该出个数学上说不通的公式。这个猜测并不符合现实，十年过去了，公式一直没有更改。最大的可能，只能理解为，税务当局认为这个公式是合理的。

国税总局辟谣改动公式的伪造“47号公告”

为何税务当局会认为这个公式是合理的呢？因为“国税发[2005]9号”文件，相对于之前的做法，本身是一个优惠政策。如前所述，分摊并且单独计税的做法，实际上减少了发放奖金当月正常工资的应纳税额，也降低了年终奖的应纳税额。在这种情况下，“少扣除11个速算扣除数”，只是让优惠变少了一些而已。而且，这种优惠上的减少，也主要是针对高收入阶层的，这也符合“高收入者应多交税的税务原则”，因此国税总局并没有很强烈的道德义务去改变这个公式。

重要的是，现在执行的公式能增加税收收入，因此不会轻易更改。而对于“盲区”，税务当局可能不太在乎这个问题，它相信多数企业能够避开“盲区”。

然而，2005年的国税文件并不应该想当然地理解为一种优惠

“本来就是优惠政策，公式有问题只是让优惠变少”这个说辞，说得通吗？恐怕不见得。从“年终奖是现代企业正常的一种激励措施”这个角度来看，降低年终奖的税率本来就应该是现代税务制度的应有之义，因为让发放奖金当月缴纳过高比例的税款，会妨碍激励效果、打击员工积极性。所以，税务部门本来就该做的事，岂能就视之为恩惠呢？

也许有人提出，“没有人逼用人单位一次性发放高额年终奖，想少交税款大可把奖金从一开始就摊到工资中去”，这也是一种本末倒置的说法，发年终奖就是为了激励效应，提前发到工资里了，员工干劲可能会不足，甚至做几个月就走人，怎么会有激励的效果？

同样，对于高收入人群，也不能理直气壮地说“你们就该多交税”，应该综合考虑税制的效果，平衡社会公正、激励效应以及税收方面的需要。

“年终奖”是一种有效的现代企业激励制度，对此应该做出适当的税制设计

解决“年终奖盲区”问题，要避免“文件决定”，应提高立法层级

严格来说，2005年国税文件给予的年终奖缴税优惠政策，在《个人所得税法》上是找不到对应依据的，但这种优惠又有着现实的必要，因此出台了这么个文件。这反映了我国税收制度的落后，而在税收制度相对发达的国家和地区，基本上都是“个人所得税年度申报”，一年的所有收入同等看待了，不会有某个月要突然交很多税款的现象，根本就不会遇到类似我们国家的这种问题；而且还有各种各样的教育抵扣、医疗抵扣、房屋抵扣，不会像我们这里一些夹心层号称“高收入”，结果在大城市依然入不敷出，还要缴纳大笔年终奖税款。

在一位税务专家看来，我国的税制从根本上是从方便税收征管出发的，所以缺陷明显，但补救的办法却很有限，这个“国税发[2005]9号”文件中的公式漏洞就是一个明证。要从根本上解决“年终奖缴税”的问题，就得大力改革税收制度，目前这方面还推进缓慢，立法层面尤其做得不够，迄今为止只有《企业所得税法》、《个人所得税法》、《车船税法》三部实体法律。《个人所得税法》的规定也过于粗疏，具体如何执行都是看税务当局一纸文件，出现漏洞也就不奇怪了。

事实上，文件中的一个小小公式的纰漏，就会从劳动者身上“割去”大量收入，这是不应该的现象。从劳动者身上“割去”任何一点收入，都应当有严格程序，不能随意决定才对。要解决这个问题，希望不再靠税务总局发文件“打补丁”，而是让高层级的立法机关参与进来。